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過去十多年里，筆者一直在光伏行業(yè)從事財務(wù)相關(guān)工作，今年最直接的感受就是光伏企業(yè)面臨較大經(jīng)營壓力。結(jié)合企業(yè)實際，我的觀點是，光伏減稅勢在必行！
相信很多光伏人對這個行業(yè)都是充滿感情的。即使行業(yè)歷經(jīng)波折，被人誤解甚至“污名化”，但不可否認(rèn)的是，它帶來的經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益，為實現(xiàn)巴黎氣候承諾發(fā)揮的作用，乃至比肩高鐵的國際聲譽已是廣為人知，在此就不贅述了。
前段時間看到一家媒體記者提出這樣的疑問：德意志銀行去年就公布了，80%的國家和地區(qū)已經(jīng)實現(xiàn)平價上網(wǎng)，但作為全球最大的光伏制造與應(yīng)用市場卻還沒法實現(xiàn)平價上網(wǎng)。到底為什么？
答案早就有了，資深行業(yè)專家王斯成老師將之稱為光伏市場的“五座大山”，言下之意是非技術(shù)成本還是太高。
土地稅費、并網(wǎng)工程、融資成本高、各種中間費，這些費用很大程度“吞噬”了成本下降和效率提升所產(chǎn)生的正向效果。
特別是在稅收方面，光伏一定時期以來背負(fù)了沉重的稅費負(fù)擔(dān)，產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)都被全額征收各項稅費，主要包括：
25%的企業(yè)所得稅、16%的增值稅及其附加，還有海域使用費、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等多項稅費。僅從光伏發(fā)電端來看，每度電負(fù)擔(dān)的稅費就已經(jīng)達到0.13元~0.17元。如果再考慮社保因素，稅費將更加驚人。
各類稅費成本居高不下，已成為影響光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，是導(dǎo)致光伏發(fā)電需要價格補貼的最重要原因之一，也極大削弱了行業(yè)企業(yè)的風(fēng)險抗衡能力，以致于外部環(huán)境的瞬間變化（如531政策）都可能給行業(yè)企業(yè)帶來危機。
當(dāng)然，今年以來，在黨中央、國務(wù)院持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境和減稅降費的總體部署下，一系列減稅降費政策相繼出臺并有效實施，一定程度上減輕了企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)。而在11月1日民營企業(yè)座談會后，國家稅務(wù)總局也立即做出反應(yīng)，安排調(diào)研光伏行業(yè)，充分了解行業(yè)在納稅方面遇到的困難和壓力，切實解決企業(yè)實際存在的問題，有效支持行業(yè)發(fā)展。
但就目前光伏企業(yè)經(jīng)營層面實際情況來分析，筆者認(rèn)為，減稅降費政策缺乏明確的產(chǎn)業(yè)傾斜導(dǎo)向，不利于產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控作用的有效發(fā)揮；或者說一批理應(yīng)予以鼓勵和扶持發(fā)展的重點產(chǎn)業(yè)，比如光伏行業(yè)并沒有得到政策層面的惠顧。
因此筆者建議，國家制度層面應(yīng)盡快考慮出臺具有產(chǎn)業(yè)針對性、持續(xù)性的減稅降費政策及優(yōu)惠扶持政策。
按照2018年全國光伏發(fā)電預(yù)計累計裝機規(guī)模（180GW）測算，年均稅費成本在281至367億元之間，占2018年全國一般公共預(yù)算收入規(guī)模183177億元的比例僅為0.15%至0.20%，對財政收入的影響微乎其微。
基于上述內(nèi)容，筆者結(jié)合行業(yè)做以下分析，并根據(jù)實際情況提出自己建議；
一、對光伏發(fā)電項目增值稅，可參照小型水力發(fā)電項目的增值稅繳納政策，實行3%的簡易計征政策
目前，根據(jù)現(xiàn)行上網(wǎng)電價結(jié)合光伏發(fā)電項目數(shù)據(jù)平均測算得出，企業(yè)實際繳納的度電增值稅達到6分~8分。此外，企業(yè)獲得貸款后，利息成本要全額負(fù)擔(dān)增值稅且不能抵扣，作為成本很大占比的利息完全不能抵扣增值稅,進一步加重了光伏企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。
基于此，國家制定了相關(guān)政策，旨在減輕光伏企業(yè)的現(xiàn)實稅負(fù)壓力。如財政部、國家稅務(wù)總局于2013年9月制發(fā)了《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號），對光伏發(fā)電收入實行增值稅即征即退50%的政策。2016年，財政部、國家稅務(wù)總局又延續(xù)了這一政策，執(zhí)行時間至2018年12月31日截止。
對此項政策，部分媒體解讀為是光伏行業(yè)的一大利好消息，但仔細分析實則不然。
由于光伏電站前期投資大，投資回報期長，設(shè)計系統(tǒng)壽命25年，要靠多年的發(fā)電銷售收入逐步收回投資。從財務(wù)角度看，一般光伏電站的進項稅額需5至6年才能抵扣完，才可能繳納增值稅。但我國光伏發(fā)電從2013年起才開始真正成規(guī)模態(tài)勢發(fā)展，2014到2017年是發(fā)展的高速期。由此看來，只有極少數(shù)經(jīng)營很好的企業(yè)，才可能在2018年前享受此優(yōu)惠政策，大多數(shù)企業(yè)無法切實享受。因此，該政策在當(dāng)前看來并未真正減輕光伏發(fā)電企業(yè)的增值稅壓力，惠而不實。
并非沒有前車之鑒——我們可以對比下，同樣作為前期投資大、投資回報期長的水力發(fā)電項目，國家已制定了多項增值稅減免政策。如財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項明確規(guī)定，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。其中，小型水力發(fā)電單位是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含本數(shù)）的小型水力發(fā)電單位。此后，財稅〔2014〕57號文件又規(guī)定將財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，進一步減半征收小型水力發(fā)電項目的增值稅，切實減輕了水力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)。
鑒于大多數(shù)光伏電站裝機容量與小型水力發(fā)電站裝機容量相當(dāng)，筆者誠懇建議國家相關(guān)管理部門，參照小型水力發(fā)電項目的增值稅繳納政策，將光伏發(fā)電項目納入按照3%征收率簡易征收范圍。此外，由于光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的政策將于2018年12月31日到期，在簡易計征政策未予出臺的當(dāng)前形勢下，筆者進一步建議對光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的政策盡快予以延續(xù)，以避免出現(xiàn)政策空窗。
對光伏發(fā)電項目增值稅，可參照小型水力發(fā)電項目的增值稅繳納政策，實行3%的簡易計征政策。眾所周知，光伏產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)都需要大量固定資產(chǎn)投入，資金占用量大、占用時間久，投資回報期長，因此不僅取得融資授信較為困難，額度空間也小。
尤其是今年5月31日，國家相關(guān)部委在缺乏預(yù)警的情況下，突然聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于2018年光伏發(fā)電有關(guān)事項的通知》，對行業(yè)踩下急剎車后，銀行進一步收緊對光伏企業(yè)的融資授信，致使光伏企業(yè)融資難問題加劇。更為嚴(yán)峻的是，企業(yè)獲得貸款后，利息成本要全額負(fù)擔(dān)增值稅且不能抵扣，作為企業(yè)成本很大占比的利息支出完全不能抵扣增值稅,無疑加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，筆者建議相關(guān)部門持續(xù)深化增值稅改革，解決抵扣難點問題，早日實現(xiàn)利息成本進項稅額可抵扣。
二、建議將光伏發(fā)電企業(yè)納入增值稅期末留抵稅額退還范圍
因光伏發(fā)電投資規(guī)模大且為重資產(chǎn)投入，大多數(shù)光伏電站項目留存了大額期末留抵稅額。據(jù)不完全統(tǒng)計，從項目投建環(huán)節(jié)看，留抵稅額占光伏電站投資成本的比例超過10%，無疑增加了資金占用。此外，可再生能源補貼一般須在并網(wǎng)發(fā)電后的2至3年才分期到位，進一步加劇了資金緊張形勢。長期以來，金融機構(gòu)對光伏行業(yè)的融資授信也嚴(yán)重偏緊。531政策后，銀行進一步收緊對光伏企業(yè)的融資授信，企業(yè)融資難問題加劇。
因此，目前來看，上述內(nèi)外因多種因素致使光伏發(fā)電企業(yè)面臨到前所未有的資金壓力。
2018年6月27日，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了財稅〔2018〕70號文件，決定對部分行業(yè)企業(yè)退還增值稅期末留抵稅額，主要包括裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。其中，電網(wǎng)企業(yè)是指取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。光伏發(fā)電項目因其屬于發(fā)電企業(yè)（電力業(yè)務(wù)許可證為發(fā)電類），未納入此次退稅范圍。但由于面臨前文提到的資金壓力，光伏企業(yè)存在退稅的緊迫需要。因此，筆者建議相關(guān)部門及時將光伏產(chǎn)業(yè)鏈特別是光伏發(fā)電企業(yè)納入增值稅期末留抵稅額退還范圍。
三、對光伏發(fā)電出臺針對性的土地相關(guān)稅收及租地政策
截至目前，國家尚未對光伏發(fā)電項目出臺針對性的土地使用稅、耕地占用稅政策，導(dǎo)致各地政策執(zhí)行口徑不一、脫離實際，有的有失公平。
比如，光伏電站一般選擇在采光好、無遮擋的荒山、荒地建設(shè)，此類占地是否在城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍并不明確。
又如農(nóng)光一體、漁光一體等復(fù)合型光伏電站光伏區(qū)所占用的土地，在未改變土地原有的種植、養(yǎng)殖等性質(zhì)用途情況下，是否需要征收耕地占用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑不一，企業(yè)可能面臨每年幾元到幾十元每平方米的土地稅費，使得投資成本劇增，造成投資收益大幅下降甚至虧損。
此外，民營企業(yè)往往比公有制經(jīng)濟企業(yè)的租地成本更高，有的甚至多出上千元/畝。基于此，筆者建議：
1、參照內(nèi)蒙古自治區(qū)《關(guān)于明確光伏發(fā)電企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策適用問題的通知》（內(nèi)財稅〔2017〕2010號）的規(guī)定，明確對光伏發(fā)電企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）內(nèi)無法實際占用的土地（如歷史遺址、過境高壓傳輸線、泄洪渠、水壩等）不征收土地使用稅。對光伏發(fā)電企業(yè)用地，如果土地性質(zhì)屬于農(nóng)用地或未利用地，但被實際用于“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”用途的，可按《土地使用稅暫行條例》的規(guī)定免征土地使用稅。
2、參照國土資源部、國務(wù)院扶貧辦、國家能源局《關(guān)于支持光伏扶貧和規(guī)范光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)用地的意見》（國土資規(guī)〔2017〕8號）對光伏發(fā)電項目復(fù)合用地的管理規(guī)定，出臺配套稅收政策，明確對不影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，光伏發(fā)電與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)復(fù)合使用的土地，不征收耕地占用稅。
3、減少或消除民營企業(yè)與公有制經(jīng)濟企業(yè)獲取光伏電站用地成本的差異化。
四、對光伏發(fā)電無補貼項目實行所得稅的免稅政策
為扶持我國光伏發(fā)電行業(yè)發(fā)展，國家制定了相關(guān)政策，旨在減輕光伏企業(yè)的現(xiàn)實稅負(fù)壓力。如財稅〔2008〕46號文規(guī)定，對符合政府規(guī)定的光伏發(fā)電企業(yè)，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，實行三年免征、三年減半征收所得稅的政策，這一定程度上支持了光伏企業(yè)的發(fā)展。
但根據(jù)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢判斷，行業(yè)去補貼化將成必然，平價上網(wǎng)時代的加速到來，無疑使無補貼項目面臨巨大的成本壓力。上述三年免征、三年減半征收所得稅的政策，雖然起到了一定的減負(fù)作用，但該定期減免優(yōu)惠在無補貼項目面臨的成本壓力面前，無異于杯水車薪，光伏發(fā)電企業(yè)仍面臨嚴(yán)峻的生存危機。因此，筆者建議在對有補貼項目執(zhí)行三年免征、三年減半征收所得稅政策的同時，對無補貼項目出臺所得稅持續(xù)性優(yōu)惠政策，免征無補貼項目所得稅。
五、針對光伏扶貧項目出臺針對性的相關(guān)稅收政策
光伏發(fā)電扶貧作為國家統(tǒng)一推進實施的重大扶貧舉措，從中央到地方，各級政府制發(fā)了一系列政策文件，做出了相應(yīng)制度安排。在各地區(qū)下發(fā)的光伏發(fā)電扶貧建設(shè)計劃中，光伏發(fā)電指標(biāo)也明確附加了具體的扶貧任務(wù)，明確對應(yīng)了貧困戶數(shù)、扶貧年限、扶貧標(biāo)準(zhǔn)等，且該附加扶貧任務(wù)作為項目計劃的既定內(nèi)容，不能人為變更或免除。因此，在未來相當(dāng)長的時期內(nèi)（至少20年以上），光伏扶貧支出都將是企業(yè)一項不小支出，長期存在無疑進一步增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
因此，筆者建議：
1、參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地成本可抵減增值稅應(yīng)稅收入的規(guī)定，明確光伏扶貧支出可抵減增值稅應(yīng)稅收入，即將發(fā)電收入減除扶貧支出后，再行計征增值稅。
2、稅務(wù)總局層面出臺政策，明確光伏扶貧支出在企業(yè)所得稅前可全額據(jù)實扣除，避免企業(yè)與各地基層稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生政策適用上的爭議。
附：關(guān)于光伏行業(yè)環(huán)境效益、社會效益及稅收影響的測算。
一、光伏發(fā)電的生態(tài)效益（以二氧化碳減排為例）
我國是以火力發(fā)電為主的國家，火力發(fā)電廠是利用燃燒燃料(煤、石油及其制品、天然氣等)所得到的熱能發(fā)電的。太陽能作為清潔能源，其所發(fā)的電量原則上不需要消耗化石燃料，因此使用清潔能源，意味著減少化石燃料的燃燒(即節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤使用量)。減少二氧化碳及其他氣體粉塵的排放量，對于從根本上治理空氣污染具有重大的意義。
那么，我國火力發(fā)電廠每減少1度電，具體減排了多少二氧化碳呢？火力發(fā)電廠每減少1度(千瓦時)電，就相應(yīng)減少了0.31千克標(biāo)準(zhǔn)煤，同時減少污染排放0.84千克二氧化碳、0.03千克二氧化硫、0.02千克氮氧化物。
以1MWp光伏電站為例，假設(shè)年發(fā)電量為1200000度。那么：
節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤量：
1200000KWh×0.310KG/KWh=372噸。
減少二氧化碳減排量：
1200000KWh×0.84KG/KWh=1008噸。
減少二氧化硫排放量：
1200000KWh×0.03KG/KWh=36噸。
減少氮氧化物排放量：
1200000KWh×0.02KG/KWh=24噸。
到2018年底，太陽能光伏發(fā)電裝機規(guī)模約為1.8億千瓦，僅二氧化碳減排量一項，每年至少將減少約為1.81億噸。
需要說明的是，由于各火電廠容量和效率的不同，每發(fā)一度電所消耗的標(biāo)準(zhǔn)煤量是不同的，而且隨著火電技術(shù)的提高，度電燃煤量一直在降低，上述提及的數(shù)據(jù)是一般意義上的平均值。
二、光伏發(fā)電的社會效益
除了減少常規(guī)能源尤其是煤炭資源的消耗，保護生態(tài)環(huán)境，平衡能源的單一供給之外，目前我國光伏電站的其他社會效益同樣顯著。
1、在社會就業(yè)方面：光伏相關(guān)企業(yè)數(shù)量超過2000家，保守拉動就業(yè)超過260萬人。同時光伏電站項目的開發(fā)和建設(shè)，可促進地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，如建材、交通運輸業(yè)的大力發(fā)展，對擴大就業(yè)和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)將起到顯著作用，從而帶動和促進地區(qū)國民經(jīng)濟的全面發(fā)展和社會進步。
2、在助力振興鄉(xiāng)村方面：截止2017年底，我國戶用光伏安裝量已突破50萬戶，按平均每戶安裝10千瓦算，每戶農(nóng)民每年增收近7000-8000元。據(jù)統(tǒng)計，2013-2015年光伏為154.5萬無電人口通電，每3460元獨立光伏的投資即可解決一人用電，是投資電網(wǎng)的25.8%。
3、在實現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧方面：據(jù)國務(wù)院扶貧辦統(tǒng)計，截至2017年底，全國共有25個省、940個縣開展了光伏扶貧項目建設(shè)，建成總規(guī)模1011萬千瓦、幫扶約3萬個貧困村164.6萬戶貧困戶。
4、光伏電站的建設(shè)可以提高土地的利用率和價值。光伏電站一般選擇建設(shè)在屋面、水面、荒廢的地面(包括戈壁、沙漠等)，大大的提高了土地的利用率和價值。
三、光伏發(fā)電的稅收影響
我國光伏電站繳納稅種主要包括：增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅、土地使用稅、耕地占用稅等。
目前增值稅稅負(fù)占總銷售收入約為11.3%、企業(yè)所得稅稅負(fù)占總銷售收入約為6.1%、土地相關(guān)稅負(fù)占總銷售收入約為3.9%。度電增值稅約為0.06元/度、度電企業(yè)所得稅約為0.03元/度、度電土地相關(guān)稅費約為0.02元/度、平均度電稅費成本約為0.13-0.17元/度。
以1MWp光伏電站為例，假設(shè)年發(fā)電量為1200000度。那么：
年增值稅：
1200000KWh×0.06元/ KWh =7.2萬元 。
年企業(yè)所得稅：
1200000KWh×0.03元/ KWh=3.6萬元 。
年土地相關(guān)稅費：
1200000KWh×0.02元/ KWh =2.4萬元 。
年稅費成本合計：
1200000KWh×0.13-0.17元/ KWh =15.6-20.4萬元。
按照2018年全國光伏發(fā)電預(yù)計累計裝機規(guī)模（180GW）測算，年均稅費成本在281至367億元之間，占2018年全國一般公共預(yù)算收入規(guī)模183177億元的比例僅為0.15%至0.20%，對財政收入的影響微乎其微。
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