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二、國內(nèi)促進光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策

光伏產(chǎn)業(yè)作為《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》中重點發(fā)展的一種清潔能源，我國政府出臺了一些財政稅收政策，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，例如：“太陽能屋頂”計劃、“金太陽示范工程”政策和在關(guān)稅、所得稅方面的退稅和優(yōu)惠。以2012年為例，“金太陽”工程計劃安裝1700MW，如果每瓦政府補貼5.5元，需要補貼94億元。在《可再生能源“十二五”規(guī)劃》中規(guī)定裝機目標為21GW，國家對光伏產(chǎn)業(yè)的重視程度可見一斑。在國家出臺政策的同時，一些省份也出臺了相應的配套政策，下面簡單介紹、目前我國對光伏產(chǎn)業(yè)的財稅政策。

2.1、財政政策

1、2009年3月底，財政部和住房建設(shè)部聯(lián)合推出了“太陽能屋頂計劃”，計劃用4億元支持光伏產(chǎn)業(yè)，單個項目最高可獲得20元/kwh的政府財政補助。在計劃中，在城市的屋頂、墻立面推廣光伏產(chǎn)品，也包括一些邊遠地區(qū)和目前不通電的地區(qū)。要求單個項目超過50kwp，單晶硅、多晶硅、非晶硅轉(zhuǎn)換率分別達到16%、14%和6%，重點支持與建筑物相結(jié)合的屋頂光伏和墻立面光伏設(shè)備，優(yōu)先考慮政府機關(guān)、事業(yè)單位等機構(gòu)和能實現(xiàn)并網(wǎng)發(fā)電的光伏項目。

2、2009年7月財政部和科技部國家能源局聯(lián)合頒布的“397號文件”中對光伏建筑財政補貼中提出按照光伏發(fā)電系統(tǒng)和傳輸系統(tǒng)投資總和的50%進行補貼，在2010年9月的“662號文件”中提出對光伏蓄電池、并網(wǎng)設(shè)備等核心設(shè)備按照供貨價的50%進行補貼。對于集中連片示范項目、大于2MW的側(cè)光伏發(fā)電項目在前期審核完成后，可得到約等于70%的預算撥款。文件要求單個項目裝機容量大于300kwp，運營的時間要大于20年，投資單位資產(chǎn)大于1億元。在電池組件方面要求壽命大于等于25年，保質(zhì)期大于等于5年，晶體硅在2年內(nèi)、25年內(nèi)衰退率要求分別小于等于2%和20%，非晶硅薄膜電池2年內(nèi)、25年內(nèi)衰退率要求分別小于等于4%和20%。重點支持的項目也由以往的主要針對政府機關(guān)、事業(yè)單位、偏遠不通電地區(qū)擴展到光伏利用條件好的工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等，要求的裝機容量大于等于10MW。

3、2011年，中國財政部、科技部、國家能源局聯(lián)合頒布了《關(guān)于做好2011年金太陽示范工作的通知》，項目提出把晶體硅、非晶體硅薄膜的補貼額度分別調(diào)整至每瓦9元和8元。4、2009年4月，《海南省建設(shè)廳關(guān)于組織申報太陽能光電技術(shù)應用財稅補助資金項目的通知》通知中對建筑實施財政補助，在2009年補助原則上定為20元/wp。5、2009年6月，《江蘇省光伏發(fā)電推進意見》確定在2009、2010、2011年分年度對地面電網(wǎng)電站進行補貼，目標電價分別為2.15元/kwh、1.7元/kwh、1.4元/kwh。

2.2、稅收政策

1）在出口退稅方面，2007年初到2010年初這一段時間內(nèi)，由于我國光伏組件的平均出口退稅率達到17%。

2）在所得稅方面，征收15%的優(yōu)惠所得稅稅率。在對光伏企業(yè)自主研發(fā)的鼓勵方面。所得稅中規(guī)定，對于研發(fā)人員占全體員工的比例要大于10%，高科技產(chǎn)品收入和總收入的比大于60%，境內(nèi)研發(fā)額大于60%。最近一年銷售收入小于5000萬、5000萬---2億、大于2億元的企業(yè)，研發(fā)費用與銷售收入的比例分別要高于6%、4%、3%。企業(yè)研發(fā)所產(chǎn)生的費用已經(jīng)計入企業(yè)當期損益，還沒有形成無形資產(chǎn)的，可以按照當期研發(fā)費用發(fā)生額的50%，抵扣當年的應納稅所得額。對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，可以在稅前攤銷研發(fā)成本的150%，期限一般要求大于等于10年。在研發(fā)過程中的可扣除費用包括資料費用和與新技術(shù)有關(guān)的翻譯費、專利權(quán)、驗收費用等發(fā)生的各種費用。

2.3、國內(nèi)財稅政策優(yōu)缺點分析

2.3.1、國內(nèi)財政政策優(yōu)點分析

我國在21世紀初中央政府和地方政府實行了一些財稅政策，在中央政府實行了“太陽能屋頂計劃”、“397號文件”、“金太陽計劃”中，有利方面為：首先，為一些邊遠地區(qū)住戶居住分散，少數(shù)民族在一定程度上解決生活用電問題，還避免了固定線路的過高的成本。這巨大的需求將大幅促進國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，業(yè)內(nèi)人士估計如果這樣的政府補貼政策擴大到一般商業(yè)應用，光伏產(chǎn)業(yè)的年增長額將達到一倍以上。

其次，通過對光伏發(fā)電系統(tǒng)、傳輸系統(tǒng)、光伏蓄電池、并網(wǎng)設(shè)備等核心設(shè)備的補貼和預撥款可以在很大程度上解決光伏企業(yè)的資金問題，加速企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)，有助于企業(yè)迅速做大做強。在2010年，有總量為272MW的120個項目得到了補貼。

再次，在“金太陽計劃”中補貼的強度有所減弱，對產(chǎn)品的質(zhì)量、技術(shù)水平的要求有所提高，標志著政府希望通過“金太陽”政策全面整合國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)，促進國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)全面升級，積極努力去掌握產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)，同時這也有利于擴大國內(nèi)光伏產(chǎn)品的應用，可以減少對國際市場的依賴。國家財政將要拿出一定的資金，幫助企業(yè)把光伏領(lǐng)域的技術(shù)優(yōu)勢轉(zhuǎn)變成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。預計在未來的3年內(nèi)新增裝機容量約60萬千瓦，把我國光伏產(chǎn)業(yè)向著產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；较虬l(fā)展。

最后，在地方實行的財政方案中，《海南省建設(shè)廳關(guān)于組織申報太陽能光電技術(shù)應用財稅補助資金項目的通知》和《江蘇省光伏發(fā)電推進意見》有利方面：通過財政補助會加強企業(yè)相對于傳統(tǒng)能源的競爭力，為光伏產(chǎn)品找到銷路。補助具體金額的設(shè)定讓企業(yè)有一定的壓力，是其積極研發(fā)降低生產(chǎn)成本。

2.3.2、國內(nèi)財政政策缺點分析

第一，“光伏屋頂”計劃補貼的條件嚴格，在2009年全年，總共有約占91MW的111個項目得到補貼，補貼總費用約為13億元。這些條件只有利于像河北晶澳、南京中電這樣的具有一定資金和技術(shù)實力的大企業(yè)和一些外資企業(yè)。這直接導致了補貼項目很少，雖然可以增強大企業(yè)的實力，使他們提高自身技術(shù)水平，更好的在國際市場與西方企業(yè)競爭，可是把大量的中小企業(yè)排斥在行業(yè)之外，對于光伏產(chǎn)品支持面過窄，不利于多層次光伏產(chǎn)品的競爭。

第二，在397號文件中的50%的補貼方案，對于總投資的界定在實際操作中也有一定的難度。同時技術(shù)條件要求比較高，把眾多中小企業(yè)排斥在補貼范圍之外，使其無法享受文件中所提及的補貼。

第三，由于“金太陽”政策中大部分是事前補貼，無法做到全程的仔細監(jiān)管，一些企業(yè)拿到補貼后會把部分補貼移作他用。補貼額的下調(diào)導致企業(yè)的成本的增加，這些都需要在今后的政策中加以完善。

第四，在地方政府的財政政策中，補助針對時間短，缺乏持久性，使得相應企業(yè)更加注重短線投資，缺乏長遠打算，不利于企業(yè)在技術(shù)上研究突破。

2.3.3、國內(nèi)稅收政策優(yōu)點分析

首先，在出口退稅中降低企業(yè)的成本，促進企業(yè)的出口創(chuàng)匯。

其次，在所得稅政策中，促進了光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是相關(guān)技術(shù)的研發(fā)具有很大的鼓勵促進作用，會在相當程度上減少企業(yè)的研發(fā)成本，讓企業(yè)努力開發(fā)新技術(shù)，縮小同世界先進水平的距離。

2.3.4、國內(nèi)稅收政策缺點分析

首先，出口退稅導致了2009年6～11月，我國光伏組件的平均售價為1.5歐元/w，對于歐美國家的2.13歐元/w的相對價格優(yōu)勢，導致了光伏產(chǎn)品的大量出口。如果按照歐美國家對本國光伏產(chǎn)品出口的稅收政策來計算，我國大部分光伏產(chǎn)品目前在國際市場上不具備市場競爭力。正是由于這種稅收優(yōu)勢，使國內(nèi)的光伏企業(yè)在技術(shù)、市場幾乎完全依賴外國的情況下出現(xiàn)了較大的成本優(yōu)勢，這種成本優(yōu)勢也成為2012年美國提出反傾銷、反補貼議案的口實，造成了產(chǎn)業(yè)的蕭條。

對于國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)來說，這種絕大部分產(chǎn)品靠出口的出口導向型的光伏產(chǎn)品的生產(chǎn)不利于國內(nèi)清潔能源的推廣，使得國內(nèi)企業(yè)消耗了本國大量的能源，在國內(nèi)形成了大量的污染，卻未能獲得光伏產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)鍵技術(shù)，國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)只能長期停留在初級加工的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成為了變相的出口資源和能源。過分依賴國外市場也造成了國內(nèi)企業(yè)盈利模式的不穩(wěn)定性，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，在2012年國際市場萎縮時，國內(nèi)眾多企業(yè)虧損嚴重。

其次，在所得稅中，享用所得稅優(yōu)惠有很嚴格的限制，要求企業(yè)要擁有產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權(quán)，這些條件對于剛剛起步不久的國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)來說顯得十分苛刻，導致了大量中小企業(yè)無緣享用，大量的研發(fā)資源被迫向大企業(yè)集中，不利于產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。近幾年，歐美國家大幅減少對光伏產(chǎn)業(yè)的政府補貼導致的產(chǎn)品需求量銳減，產(chǎn)品價格相應的下降，造成了企業(yè)相應利潤減少，容易造成資本大量逃離這個行業(yè)。企業(yè)利潤的減少在一定程度上造成了從事新產(chǎn)品自主研發(fā)的資金不足，這也加劇了我國企業(yè)對外國技術(shù)的過分依賴。

三、我國財稅政策與西方國家對比中的不足

我國雖然提出了一些光伏產(chǎn)業(yè)的財稅政策，可是對比國外發(fā)達國家相應政策主要有以下幾方面不足：

第一，我國出臺的相關(guān)政策的時間明顯滯后，分別在2009--2011年。對光伏產(chǎn)業(yè)潛在價值認識的不足直接導致了資金技術(shù)和相應的政策投入的不足，在我國科技力量相對薄弱的情況下，更拉大了和西方發(fā)達國家的差距。

第二，對光伏產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)方式比較單一，基本上全部使用政府補貼等行政手段，缺乏稅收和法律手段相配合。僅有的《可再生能源法》缺乏實施細則，僅僅停留在概念層面上。由于行政手段大多是短期的促進行為，變動性比較大，缺乏對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控和長期性。這樣會使得大多數(shù)企業(yè)僅僅從事一些短線的投機行為，缺乏長期投資。光伏產(chǎn)業(yè)的做大做強關(guān)鍵在于相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，但科技研發(fā)是一個長期的過程，投資多，見效慢。這也導致了我國企業(yè)大多從事像組件加工一類低端的，可以在短期見效的一些項目，對于我國光伏產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展很不利。

第三，我國的政策全部是針對企業(yè)的，缺少針對居民個人的政策。雖然生產(chǎn)決定消費，但畢竟對于光伏電力而言，居民才是最終的使用者。如果以地面光伏設(shè)備為主體，需要占用大面積土地，還需要增加專門人員進行維護，增加了光伏設(shè)備的使用成本。因此，在居民屋頂安裝光伏設(shè)備是一種得到國外廣泛使用的既簡單又節(jié)約空間的光伏利用方式，可是這需要得到居民的認同。所以讓居民得到一定的的利益，才能使屋頂光伏產(chǎn)品更快的得到普及，從而擴大了光伏產(chǎn)品市場。

第四，對于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展整體規(guī)劃比較模糊，僅僅存在在概念上，缺少具體的實施方案。目前國內(nèi)政策大多是對光伏產(chǎn)業(yè)的一些概念上的補貼，還處于理論階段，缺乏具體的操作性。由于缺乏政策的細則，使得一些政策落實起來有一定的難度。例如：什么樣的光伏設(shè)備可以得到多少補貼，補貼用于生產(chǎn)的哪些環(huán)節(jié)，銀行優(yōu)惠貸款的數(shù)額和具體條件等方面都沒有詳細的規(guī)定。

第五，出口退稅比例過高。近幾年中國出口退稅率高達17%，使得國內(nèi)光伏企業(yè)在沒有獲得核心技術(shù)的情況下在海外長足發(fā)展，國內(nèi)前十名的企業(yè)產(chǎn)能達到了全球的30%，國外的一些技術(shù)先進的企業(yè)大量破產(chǎn)。如果除去出口退稅，國內(nèi)大部分企業(yè)的利潤幾乎可以忽略不計，他們大多憑借高額的退稅金在國際市場上形成了價格優(yōu)勢。以無錫尚德為例，有關(guān)報道指出大部分銷售額來自于海外子公司，6年內(nèi)納稅額達到8.6億，不及退稅金的10%。隨著2012年海外市場的萎縮，導致了國內(nèi)光伏產(chǎn)業(yè)幾乎是全面虧損。高額的退稅額使得光伏企業(yè)把主要產(chǎn)品銷售到海外，導致了國內(nèi)光伏產(chǎn)品的應用量較小，不利于我國清潔能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

第六，缺乏專門的稅收優(yōu)惠政策。由于目前光伏技術(shù)不是很成熟，發(fā)電成本高，需要專門的稅收優(yōu)惠加以特別扶持，缺乏通過稅收手段引導企業(yè)進行長期科技研發(fā)，通過更低的稅率，可以誘導光伏企業(yè)和居民作長期的投資，并獲得相應的利潤，維持產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。